來自新聞報導和營業稅改征增值稅的宣傳資料都是說：將營業稅改征增值稅，有利於完善稅制，消除重複徵稅；優化產業結構；減低企業稅收成本，增強企業發展能力。那麼，營業稅改征增值稅後，對誰最有利？是降低了稅收成本還是增加了稅收成本？我們嘗試做以下分析：
假設增值稅一般納稅人提供應稅勞務收入為S，增值率為R（或抵扣率為1-R），稅率為17%，且增值稅一般納稅人購進貨物和應稅勞務均可抵扣進項稅額；營業稅的稅率為3%，則當客戶接受貨物或勞務金額不變，且僅考慮流轉稅而不考慮城建稅金及附加和流轉稅稅前扣除對企業所得稅影響的情況下，納稅人流轉稅稅負相等的臨界點計算：
｛「S÷（1+17%）-S×（1-R）÷（1+17%）」×17%｝∕S=「S×3%」∕S
可以得出：R=20.65%
同理，我們可以得出企業適用不同稅率下增值稅等稅負的增值率（或抵扣率）臨界點，如表-1-1所示。
表1-1 增值稅不同稅率等稅負增值率（或抵扣率）臨界點
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營業稅適用稅率
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增值稅適用稅率
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臨界點
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獲得抵扣比
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3%
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17%
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20.65%
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79.35%
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11%
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30.27%
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69.73%
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6%
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53.00%
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47.00%
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3%
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97.09%
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5%
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17%
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34.41%
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65.59%
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11%
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50.45%
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49.55%
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6%
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88.33%
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11.67%
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3%
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58.25%
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從上述資料可以看出，對於適用3%稅率的原營業稅納稅義務人，改征增值稅後，如稅率為6%，當增值率小於53%或獲得進項抵扣率大於47%時，適用增值稅是有利的，若增值率大於53%或獲得進項抵扣率小於47%時，適用增值稅後將增加稅收負擔。同理，對於適用5%的稅率的原營業稅納稅義務人，改征增值稅後，如稅率為6%，當增值率小於88.33%或可抵扣率大於11.67%時，適用增值稅是有利得；若增值率大於88.33%或抵扣率小於11.67%時，適用增值稅後將增加稅收負擔。但對於小規模納稅人而言，若原適用稅率為3%，則減稅2.91%；若原適用稅率為5%，則減稅高達41.75%。
單從稅負的角度看，若考量稅改對企業稅負的影響，在考慮稅改前後的適用稅率的同時，還應當綜合考慮可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重、抵扣憑證的取得與認證情況等。
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