某外资企业为了增加员工的福利、提高公司的凝聚力，决定额外为员工在境外购买一笔商业保险，这笔费用由公司承担不计入员工的工资、薪金所得，公司在处理这笔保险费用时计入了管理费用，在计算所得税时在税前作为费用给扣除了。税务局查账，说该笔费用不能在税前扣除，且企业为员工额外承担的境外商业保险应和员工的工资、薪金所得合并计缴个人所得税；最后的处理结果是，企业需补缴企业所得税及负责收缴个人所得税并缴纳相关的滞纳金、罚金。

    根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知》（国税发[1998]101号）的规定：

    外商投资企业和在中国境内设立机构、场所的外国企业(以下统称企业)按照有关国家(地区)社会保险制度的要求，或者作为企业内部的福利或奖励制度，直接或间接为其在中国境内工作的雇员(含在中国境内有住所和无住所的雇员)向境外保险机构(包括社会保险机构和商业保险机构)支付失业保险费、退休(养老)金、储蓄金、人身意外伤害保险费、医疗保险费等其他名目的境外保险费。现将上述境外保险费有关税务处理问题明确如下：

一、关于企业所得税的税务处理

    根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(以下称实施细则)第十九条第十项和第二十四条第二款的规定，企业直接为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外商业人身(人寿)保险费和境外社会保险费，不得在企业应纳税所得额中扣除。但上述境外保险费作为支付给雇员的工资、薪金的，可以根据实施细则第二十四条第一款的规定，在企业应纳税所得额中扣除。

二、关于个人所得税的税务处理

    (一)、企业为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外保险费，凡以支付其雇员工资、薪金的名义已在企业应纳税所得额中扣除的，均应计入该雇员个人的工资、薪金所得，适用《中华人民共和国个人所得税法》和国际税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税。

    (二)、企业未在其应纳税所得额中扣除而支付或负担的其中国境内工作雇员的境外保险费，原则上也应计入该雇员个人的工资、薪金所得，适用《中华人民共和国个人所得税法》和国际税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税，但对其中确属于按照有关国家法律规定应由雇主负担的社会保障性质的费用，报经当地税务主管机关核准后，可不计入雇员个人的应纳税所得额。

    由此，我们可以看出，企业直接为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外商业人身(人寿)保险费和境外社会保险费，不得在企业应纳税所得额中扣除；且原则上也应计入该雇员个人的工资、薪金所得，适用《中华人民共和国个人所得税法》和国际税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税，所以税务机关的处理并没有错。

    但是，该法规确又说“上述境外保险费作为支付给雇员的工资、薪金的，可以根据实施细则第二十四条第一款的规定，在企业应纳税所得额中扣除。”

    因此，你公司只需将该笔境外保险费作为支付给雇员的工资、薪金，就可以在企业应纳税所得额中扣除。而该笔境外商业保险费不论怎样处理，雇员都需要缴纳个人所得税，所以这样处理计缴的个人所得税并没有增加。