| 进出口企业公司 货物退（免）税办理指南 |
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| 栏目：节税知识及案例 作者：深蓝国际集团 来源：Dbhk.org
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一、出口货物退（免）税概念
出口货物退（免）税是国家对出口货物已承担或应承担的增值税和消费税实行退还或免征。
出口货物退税是指国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含税即零税负。
出口货物免税是指对出口货物在国内生产环节免征增值税和消费税，货物出口后不再退税。
出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用并为国普遍接受的旨在鼓励各国出口货物公平竞争的一项税收措施。
二、出口退（免）税的方法
1、外贸企业出口应征增值税的货物，免征出口环节增值税，货物出口后实行退税办法；出口应征消费税的货物实行退税的办法。
2、生产企业出口应征增值税的货物实行“免、抵、退”税的办法；出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。
三、出口货物退（免）税的企业范围
有进出口经营权的外贸企业和内资生产企业；2、外商投资企业；3、委托外贸企业代理出口的生产企业；4、特准退税企业；5、指定经营贵重货物出口的企业。（2004年7月1日起我国实行新《对外贸易法》，对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，依照修订后对外贸易法和其他有关法律、行政法规的规定从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。）
四、出口货物退（免）税的货物范围
1、享受出口退（免）税货物的基本条件：
同时具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税和消费税征税范围的货物；（2）必须是报关离境的货物；（3）必须是财务上已作销售处理的货物；（4）必须是出口收汇并已核销的货物。
2、出口免税货物范围
（1）来料加工复出口货物；（2）计划内出口卷烟；（3）小规模纳税人自营出口和委托外贸企业代理出口的货物。
五、出口货物退（免）税的计税依据
1、外贸企业出口退税的计税依据：购进货物发票上不含增值税的金额。增值税专用发票（含委托加工货物购进原材料、支付加工费）上注明的进项金额，普通发票（限规定的12类货物）上注明的销售金额÷（1+征收率）。
2、生产企业出口退税的计税依据：出口货物的离岸价（FOB价），以到岸结算的，扣除运保费。
六、出口货物退（免）税的计算
1、外贸企业退税的计算
外贸企业退税实行单票对应法，即在出口与进货的关联号内进货数据和出货数据配齐申报，对进货数据实行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算出每笔出口的实际退税额。
应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 （出口一票或多票对进货一票）
或=出口数量×加权平均单价×退税率 （出口一票或多票对进货多票）
外贸企业委托加工货物退税依据和计算：
应退税额=购进原辅材料计税金额×适用退税率+加工费增值税专用发票计税金额×复出口货物适用的退税率。
2、生产企业“免、抵、退”税的计算
实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。
生产企业出口货物“免抵退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。
① “免抵退”税额=本月出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-“免抵退”税额抵减额-上期结转免抵退税额抵减额 （有进料加工业务的企业后两项有数据，其中：“免抵退”税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率）
② 应退税额=当期期末留抵税额 （当期期末留抵税额≤当期免抵退税额）
或=当期免抵退税额 （当期期末留抵税额＞当期免抵退税额）
③ “免抵”税额= “免抵退”税额-应退税额
增值税纳税申报，需计算免抵退税不得免征和抵扣税额，从进项税转出
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额-上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 （有进料加工业务的企业后两项有数据，其中：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝购进的免税原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率））
3、应退消费税的计税依据及计算：
（1）外贸企业出口应税消费品应退消费税计算:应退税额=购进出口货物的进货金额(出口数量)×消费税比例税率(单位定额税率)
对于烟(免税不退税)、酒类实行从价定率和从量定相结合复合计税征收的，其计算公式为：应退税额=进货金额×比例税率+出口数量×定额
（2）生产企业出口应税消费品退（免）消费税的计算：
有进出口经营权的生产企业自营或委托外贸企业代理出口应税消费税的货物实行免税办法，即不征不退。没有进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口应税消费税，应退消费的计算与外贸企业同。
七、出口货物退（免）税凭证资料
1、出口销售发票.必须使用盖有国家税务局统一发票监制章的出口销售发票，出口企业应按规定保管、开具和使用出口销售发票。
出口销售发票要按信用证或出口合同的要求，对出口货物作出比较全面的、正确的描述。出口企业在开具出口专用发票时，务必注明出口货物的名称、数量、单价、离岸价、运保费、佣金等内容，同时加盖有中英文企业名称的条形章和企业负责人签名章，并注明登记出口销售账时间、出口销售收入、汇率、出口销售成本等有关内容，据以登记出口销售收入明细帐，从而进行准确的财务核算和生产企业“免、抵、退”税申报。
2、出口货物报关单.企业报关人员要严格按海关对出口货物报关单的填制要求，规范填写每一项内容，确保出口业务的真实性、正确性。货物报关出口后，出口企业应及时结清相关报关、运输等费用，取得出口货物报关单，并及时通过海关“口岸电子执法系统”，对出口货物报关单予以确认，报关单内容不能反映出口货物的真实性时，应不予确认报送。
3、出口收汇核销单.企业要严格按外汇管理局对出口货物收汇核销单的填制要求，规范填写每一项内容，不得随意涂改，如内容填写错误，确需修改时，应经外汇管理部门同意并加盖“修正章”。货物出口后，出口企业应注意及时收汇，并及时办理外汇核销手续。
4、增值税专用发票.外贸企业及购买国产设备的外商投资企业购进货物后，应及时付款，并从供货企业取得增值税专用发票和出口货物专用缴款书；对取得的进货凭证（增值税专用发票、出口货物专用税票）应审核其是否规范，填写内容是否完整有效，属防伪税控开具的增值税专用发票应自开票之日起30日内办理认证手续。
八、出口企业退税登记办理程序
出口货物退（免）税认定业务流程
纳税人申请认定
受 理
审 核
违章处理
审 批
征税机关
审核系统代码库维护
户籍资料归档
税务登记及认定管理
（一）出口企业持下述证件资料向主管税务机关申请办理退税登记手续：
1、企业法人营业执照或工商营业执照（副本复印件）；
2、税务登记证（副本复印件）；
3、中华人民共和国进出口企业资格证书或中华人民共和国外商投资企业批准证书（无进出口经营权的生产企业无需提供）；
4、海关自理报关单位注册登记证明书（无进出口经营权的生产企业无需提供）；
5、增值税一般纳税人资格认定书或增值税一般纳税人申请认定审批表；
6、主管税务机关要求的其他资料，如代理出口协议等。
（二）出口企业在规定期限内持上述证件资料，向主管退税机关申请办理退税登记，并领取《出口企业退税登记表》。登记表内容必须填写齐全、表达准确、加盖印章，连同附送资料一并报送主管退税机关。主管退税机关按现行退税政策规定进行审核，确定出口企业退税方法及申报方式，核发《出口企业退税登记证》（正、副本）。
（三）出口企业发生改变单位名称、法定代表人、经营地点、经营范围、开户银行及帐户等事项的，应自工商行政管理机关批准变更登记或者有关变更批准之日起30日内，持变更登记的有关证明文件和原退税登记证等资料向主管退税机关申请办理退税变更登记。
（四）出口企业发生破产、解散、撤销以及其他依法应当终止退税事项的情况，应在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证明文件和原退税登记证等资料向主管退税机关申请办理出口退税注销登记手续。
（五）出口企业应在主管退税机关公告或通知的退税登记证年检期或换证期提供证件资料进行审验或换证。
九、生产企业“免抵退”税申报程序
1、生产企业将货物报关出口并按现行会计制度的有关规定在财务上作销售后，逐月按出口销售帐、《增值税纳税申报表》有关数据填报《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》、《生产企业出口货物免、抵、退税申报表》（各一式4份），在增值税纳税申报期限内（每月10日前）持《增值税纳税申报表》（一式5份）等资料向主管国税机关征收部门办理纳税申报和“免、抵、退”税的预免预抵申报手续；
有进料加工业务的生产企业须附送经退税部门审核签章的《生产企业进料加工进口料件申报明细表》、《生产企业进料加工贸易免税证明》（各一式4份）。上述两表由生产企业在购进进口料件时到退税部门填报办理。
2、生产企业对出口货物应自报关出口后，尽快收齐有关出口退税凭证，取得出口货物报关单后及时与“口岸电子执法系统”出口退税子系统的出口货物报关单（退税）证明联电子数据进行核对并报送。
3、对已收齐出口退税凭证，生产企业将有关数据录入出口退税申报系统（SB40），向退税部门申报办理“免、抵、退”税的电子预申报。（SB40申报系统操作参阅“第三部分”）
4、通过出口退税电子预审核的出口货物，生产企业打印《进货凭证登录表》、《出口凭证登录表》、《出口货物退税汇总申报表》，填报《生产企业出口货物免、抵、退税（单证齐全）正式申报表》，注明所属月份，申报批次，附送装订成册的对应“一票两单” （出口销售发票、出口货物报关单、出口收汇核销单）等单证向退税部门办理“免抵退”税的正式申报。
有关单证齐全正式申报的具体新规定，在下面叙述。
5、生产企业自货物报关出口之日起，超过申报期限仍未收齐有关出口退（免）税凭证或未向主管国税机关办理“免、抵、退”税（预免预抵）申报手续的，主管国税机关视同内销货物计算征税。
十、外贸企业退税申报程序
1、外贸企业将货物报关出口后，按现行会计制度的有关规定在财务上作销售，尽快收齐有关出口退税凭证。取得出口货物报关单后及时与“口岸电子执法系统”出口退税子系统的出口货物报关单（退税）证明联电子数据进行核对并报送；取得防伪税控增值税专用发票的应自开票之日起30日内办理认证手续。
2、外贸企业收齐出口退税凭证后，将有关数据录入“出口退税电子申报系统”（6.0版），将申报数据生成预申报软盘（或生成在硬盘上自定义的文件夹），到退税办理窗口进行预审（或通过网上预审）。
3、外贸企业在将预审未通过的数据进行修改后产生正式申报数据，打印《进货申报明细表》和《出口申报明细表》，录入、打印《申报汇总表》（各一式2份），上面盖企业公章、企业负责人章、财务负责人章及填表人章，统一用税务机关印制的封皮装订成册，封皮所列内容必须填完整、准确。准备齐全后，外贸企业在规定的申报期限内，携带正式申报软盘、报表、退税资料到退税部门办理申报。
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